Уплата НДС методом зачета при импорте товаров

Уплата налога на добавленную стоимость (НДС) методом зачета при импорте товаров – это налоговая льгота при исчислении и уплате НДС на импорт, согласно которой НДС начисляется к уплате, но фактически в бюджет не уплачивается, при соблюдении определенных условий. Рассмотрим случаи, когда товар импортируется из третьих стран, а также из стран Таможенного союза.

Алтынай Ибрагимова_Intercomp.jpg
CAP, Профессиональный бухгалтер РК, Бухгалтер, ТОО «Интеркомп Казахстан»

Компания импортировала оборудование с уплатой НДС методом зачета. Через 2 недели руководство компании решило продать это оборудование. Какие обязательства возникают у компании, и какую налоговую отчетность необходимо представить?

Уплата НДС методом зачета

C 01 января 2009 года утратил силу Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 года № 209 «О налогах и обязательных платежах в бюджет».

При этом ряд статей Налогового Кодекса Республики Казахстан от 12.06.2001 года № 209, которые исключены из НК РК от 10.12.2008 года № 99, не отменены и действуют до определенных дат, установленных Законом РК от 10.12.2008 года № 100. К одной из таких статей относится статья 250 НУ РК от 12.06.2001 года № 209 «Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета».

Следует отметить, что с 01.07.2010 года нормы этой статьи применяются в различных редакциях и раздельно к товарам, импортируемым из третьих стран и к товарам, импортируемым из стран – членов Таможенного союза.

Уплата НДС методом зачета при импорте товара – это налоговая льгота при исчислении и уплате НДС на импорт, согласно которой НДС начисляется к уплате, но фактически в бюджет не уплачивается, при соблюдении определенных условий.

Уплата НДС методом зачета на товары, импортированные из третьих стран

Условия применения уплаты НДС методом зачета

Статьей 49 Закона Республики Казахстан № 100-IV от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан № 99-IV от 10.12.2008 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлено, что действия статьи 250 «Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета» продлено до 1 января 2017 года в следующей редакции:

Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, перемещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды (ядохимикаты);

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения;

10) крупный рогатый скот живой.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

Перечень товаров, по которым применяется уплата НДС на импорт методом зачета, утвержден постановлением РК от 19.03.2003 № 269 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачиваются методом зачета в порядке, установленном Налоговым кодексом».

Если код ТН ВЭД импортируемого товара соответствует коду указанному в данном перечне товаров, то уплата НДС на импортируемый товар может быть осуществлена методом зачета.

Важно отметить: уплата НДС на импортируемые товары методом зачета не применяется в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (в том числе сдачи в аренду), кроме:

- передачи имущества в финансовый лизинг;

- вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

Выпуск для внутреннего потребления – таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Кодексом Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан».

Выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, предназначенный для постоянного использования и потребления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан.

Документы, предоставляемые в таможенные органы для применения уплаты НДС методом зачета в момент таможенного оформления товара

При импорте товаров, по которым применяется уплата НДС на импорт методом зачета, из стран, не являющихся членами Таможенного союза, плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган:

- копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

- обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по импортируемым товарам и об их целевом использовании.

Обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом.

Утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан

от « 20 » марта 2015 года № 196

Руководителю Департамента государственных доходов (таможни) ______________________________________________________

Обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импортируемым товарам, и об их целевом использовании

1. Общая информация

Получатель/импортер _____________________________________________

(полное наименование юридического лица либо

_________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя)

Индивидуальный идентификационный номер/ Бизнес - идентификационный номер налогоплательщика ____________________________________________

Свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость:

Серия и номер ___________________________________________________

Дата постановки на учет «_»____20_г.

_________________________________________________________________

(наименование органа государственных доходов по месту регистрации участника внешнеэкономической деятельности — плательщика налога на добавленную стоимость)

2. Отражение в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импортируемым товарам

Обязуется отразить в декларации по налогу на добавленную стоимость за

_________________________________

(налоговый период) сумму налога на добавленную стоимость __________

( __________________________________ ) тенге,

(сумма прописью)

подлежащую уплате в бюджет методом зачета согласно декларации на товары № «___ »_____20_г.

3. Целевое использование товаров, уплата налога на добавленную стоимость по которым производится методом зачета

В качестве товаров завезены: ___________________________________________________________________

(наименование товаров)

В связи с чем обязуется использовать указанные товары строго в соответствии с их целевым назначением, то есть не для дальнейшей реализации, за исключением передачи в финансовый лизинг и вывоза ранее импортированных товаров в таможенной процедуре реэкспорта.

В случае нецелевого использования указанных товаров обязуется уплатить сумму налога на добавленную стоимость и пени в соответствии с таможенным и налоговым законодательствами Республики Казахстан.

Руководитель

___________________/ ___________________________________

(фамилия, имя, отчество (при его наличии) (подпись)

_______________________________________________________

руководителя либо фамилия, имя, отчество (при его наличии) индивидуального предпринимателя)

_______________________________________________________

(номер удостоверения личности, кем выдано и дата выдачи)

Обязательство принято «_»_20_г

Должностное лицо /_ ____________________________________

(фамилия, имя, отчество (при его наличии) (подпись)

_______________________________________________________

должностного лица, осуществляющего таможенное оформление)

_______________________________________________________

Дата «_»_20_г.

Личная номерная печать должностного лица структурного подразделения Департамента государственных доходов (таможни), осуществляющего таможенное оформление импортируемых товаров.

Примечание: Обязательство представляется в структурное подразделение органа государственных доходов, осуществляющего таможенное оформление импортируемых товаров, в трех экземплярах.

Дата Название

изменения

Важно знать: реализация товаров в течении пяти лет с момента выпуска для свободного обращения, либо для внутреннего потребления на территории РК является нарушением обязательства об целевом использовании. При реализации товаров в течении пяти лет НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары.

Отчеты в налоговые органы

В соответствии с правилами составления налоговой отчетности по НДС (форма 300.00) сумма НДС уплачиваемая методом зачета отражается в строке 300.00.011 в начислении и строках 300.00.026 А и 300.00.026 В в зачете на основании приложения 300.04 к декларации по НДС.

Уплата НДС методом зачета на товары, импортированные из стран участников

Таможенного союза

Условия применения уплаты НДС методом зачета

Статьей 49-1 Закона Республики Казахстан № 100-IV от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан № 99-IV от 10.12.2008 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлено, что действия статьи 250 «Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета» продлено до 1 января 2017 года в следующей редакции:

Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, перемещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды (ядохимикаты);

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения;

10) крупный рогатый скот живой.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

Перечень товаров, по которым применяется уплата НДС на импорт методом зачета, утвержден постановлением РК от 19.03.2003 № 269 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачиваются методом зачета в порядке, установленном Налоговым кодексом».

Важно отметить: уплата НДС на импортируемые товары методом зачета не применяется в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (в том числе сдачи в аренду), кроме передачи имущества в финансовый лизинг.

Документы, предоставляемые в налоговые органы для применения уплаты НДС методом зачета в момент таможенного оформления товара

Плательщик налога на добавленную стоимость одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляет в налоговый орган:

- обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров и об их целевом использовании, к обязательству прилагается заключение по коду ТН ВЭД, выдаваемое таможенным органом РК на договор (контракт) при ввозе товаров импортируемых на территорию РК с территории государств - членов Таможенного союза. Обязательство по отражению в декларации по НДС формы 320.00 суммы НДС, подлежащей уплате по импорту товаров, заполняется в двух экземплярах, по форме установленной уполномоченным органом.

Обязательство представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, одновременно с декларацией формы 320.00 по косвенным налогам по импортированным товарам и нижеуказанными документами:

- заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде;

- товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства – члена Таможенного союза, а в случае лизинга товаров (предметов лизинга) – договоры (контракты) лизинга;

- информационное сообщение о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члене Таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена Таможенного союза о приобретении импортированного товара:

Номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена Таможенного союза

Полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) государства – члена Таможенного союза

Местонахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена Таможенного союза

Номер и дата договора (контракта)

Номер и дата спецификации

Договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения)

Договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена Таможенного союза, по договорам комиссии или поручения, за исключением случае, когда НДС уплачивается комиссионером (поверенным).

Приложение

к Правилам применения уплаты

налога на добавленную стоимость

методом зачета по товарам,

импортируемым на территорию

Республики Казахстан

с территории государств-членов

Таможенного союза

от 15 января 2015 года № 26 форма

Обязательство

по отражению в декларации по налогу на добавленную

стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей

уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании

1. Общая информация

Получатель/импортер ___________________________________________________________________

_________________________________________________________________

_______________________________________________________________ (полное наименование юридического лица, либо Фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя)

Идентификационный номер (ИИН/БИН)

Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС*

серия _______№__________ выдано «__» _____________ 20__ года.

_______________________________________________________________

(наименование государственного органа)

2. Отражение в декларации по налогу на добавленную
стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
уплате методом зачета по импорту товаров

Обязуюсь отразить в декларации по налогу на добавленную стоимость за _________________________________________________________________

(налоговый период)

сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет методом зачета (тенге) (________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________)

(сумма прописью)

3. Целевое использование товаров, уплата налога на

добавленную стоимость, по которым производится методом зачета

В качестве товаров завезены:

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

наименование товаров, ТН ВЭД ТС (код единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза).

Обязуюсь использовать указанные товары строго в соответствии с их целевым назначением, то есть не для дальнейшей реализации, за исключением передачи в финансовый лизинг.

В случае нецелевого использования указанных товаров обязуюсь уплатить сумму налога на добавленную стоимость и пени в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

_________________________________________________/___________/

Фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика (подпись)

Дата подачи Обязательства «___» _____________ 20 __ года.

_________________________________________________/___________/

Фамилия, имя, отчество (при наличии) (подпись) должностного лица, принявшего Обязательство

Дата приема Обязательства «___» _____________ 20 __ года.

Место для штампа государственного органа

ПРИМЕР

1 ноября 2015 года ТОО «А» импортировало оборудование с уплатой НДС методом зачета. Оборудование входит в перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденный постановлением РК от 19.03.2003 № 269 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым НДС уплачиваются методом зачета в порядке, установленном Налоговым кодексом».

Оборудование было приобретено для собственных нужд с территории государств - членов Таможенного союза (далее ТС).

15 ноября руководство компании приняло решение о продаже данного оборудования.

В соответствии со статьей 276-1 налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налогового обязательства по НДС при экспорте и импорте товаров во взаимной торговле государств – членов Таможенного союза осуществляется налоговыми органами на основании налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а так же сведений и документов на деятельность налогоплательщика, полученных от государственных органов или иных лиц.

Согласно пункта 4 статьи 276-20 НК РК НДС по импортированным товарам оплачивается по месту нахождения налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров на территорию РК с территории государств – членов ТС является календарный месяц, в котором приняты на учет такие товары.

Так как компания имела намерения использовать оборудование для собственных нужд, то в соответствии со статьей 49-1 НК РК налогоплательщик одновременно с декларацией по НДС должен был не позднее 20 декабря 2015 года представить в налоговый орган обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании. Обязательство представляется в орган гос.доходов одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортируемым товарам и документами, указанными в пункте 3 статьи 276-20 НК РК. На основании обязательства ввоз товаров производился бы без фактической уплаты НДС при условии уплаты акцизов по подакцизным товарам в установленном налоговым законодательством РК порядке.

Однако компанией принято решение о реализации оборудования, что нарушает условие применения льготы по НДС.

В обязательстве по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании указано:

«Обязуюсь использовать указанные товары строго в соответствии с их целевым назначением, то есть не для дальнейшей реализации, за исключением передачи в финансовый лизинг.

В случае нецелевого использования указанных товаров обязуюсь уплатить сумму налога на добавленную стоимость и пени в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан»

Налог на добавленную стоимость на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены налоговым законодательством Республики Казахстан.

Так как решение было принято через две недели после импорта оборудования, и срок сдачи декларации по НДС еще не наступил, декларация по налогу на добавленную стоимость будет представлена в стандартном виде без указания того что оборудование было импортировано с уплатой НДС методом зачета.

Источник: Журнал «Нерезиденты: учет, налоги, право», № 1 (115) январь 2016